В гл. 13 НК РФ "Налоговая декларация" содержатся статьи, определяющие общее понятие налоговой декларации и порядок предоставления декларации в налоговый орган.
В целях исчисления НДФЛ, порядок и форма предоставления налогоплательщиком налоговой декларации установлены ст. 229 НК РФ.
При этом форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 29 декабря 2007 г. N 162н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и порядка ее заполнения" (далее - приказ Минфина РФ N 162н).
Форма 3-НДФЛ применяется, начиная с представления налоговых деклараций по НДФЛ за налоговый период 2007 г. (п. 3 приказа Минфина РФ N 162н).
Налогоплательщиков, которые представляют такую декларацию, можно разделить на две группы:
1) те, кто обязан предоставить декларацию;
2) те, кто сдает декларацию по собственной инициативе.
В свою очередь, налогоплательщиков обязанных представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, также можно разделить на группы в соответствии с положениями п. 1 ст. 227 НК РФ и п. 1 ст. 228 НК РФ:
- физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой;
- физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
- физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
- физические лица - налоговые резиденты РФ, за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, - исходя из сумм таких доходов;
- физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;
- физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей;
- физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
- физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ.
Физические лица, на которых не возложена обязанность, подавать налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию по собственной инициативе в налоговый орган по месту жительства (п. 2 ст. 229 НК РФ). Такая декларация может быть подана для получения:
- стандартных налоговых вычетов (в случае если в течение налогового периода они налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ) (п. 1 ст. 218 НК РФ);
- социальных налоговых вычетов (при оплате обучения, медицинского лечения, на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование, при перечислении собственных средств на благотворительные цели, а также при оплате с 1 января 2009 г. дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии) (п. 1 ст. 219 НК РФ);
- имущественных налоговых вычетов при продаже имущества или приобретении жилья (п. 1 ст. 220 НК РФ);
- профессиональных налоговых вычетов по доходам, полученным за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера, а также авторским вознаграждениям или вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (если такие вычеты не были предоставлены налоговыми агентами) (ст. 221 НК РФ).
Представляется налоговая декларация (расчет) в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).
В соответствии со ст. 80 НК РФ, налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган:
- лично или через представителя;
- направлена в виде почтового отправления с описью вложения;
- передана по телекоммуникационным каналам связи.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).
В случае обнаружения налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
При перерасчете сумм налога уточненные декларации представляются в налоговый орган по установленной форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет сумм налога.
Семенихин В.В. Налог на доходы физических лиц 2009. Большой справочник. - Система ГАРАНТ, 2008 г.
Cм. также
Ведение бухгалтерского и налогового учета
Рекомендации по заполнению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ
Сдача бухгалтерской отчетности
Вы имеете право на получение налоговых вычетов и можете вернуть свои деньги!
